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美国会计改革改了些什么

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来源: 作者: 2019-06-10 12:07:19

美国会计改革改了些什么_中华会计校

美国会计改革改了些什么

9:40 中国证券·朱伟一 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

美国上市公司财务丑闻曝光已经将近一年了。目前,美国已基本完成立法任务,推出了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》(PublicCompanyAccountingReformandInvestorProtectionActof2002)(下称"《公司改革法》")。但该法律并不是革命性的,仍然是属于公关性的,也就是漂亮,给广大股民一个好的印象。 会计自我监管机构 出现危机后人们最强烈的反应是什么?有可能是罢免一个官员或罢免一批官员,以谢国人。但美国是市场经济,官员对经济以及公司施控的能力有限,所以不太好找替罪羊。于是就设立新机构,因为这样做最便捷,能见度也大。"911"后,美国就新设了一个国土防卫局(部级单位)。1929年美国股市崩溃后,国会通过法律,设立了证交会。这次也不例外,设立了公众公司会计监督委员会(publiccompanyaccountingoversightboard)。 名称是大有讲究的,涉及到该组织的管辖范围。讲起来是会计组织,但实际上仅限于会计师的某些业务,即公众公司。公众公司也就是我们说的上市公司,但其范围略广一些,在美国还包括若干非上市公司(此类非上市公司的股东在500人以上,而且有不少于1百万美元的资产)。当然,公众公司的会计业务也是规模比较大的会计事务所的主要业务。 证券市场只有强势集团才有自我监管组织。证券市场的强势集团是券商和律师。美国券商有两类自我监管组织,股票交易所和证券营销商协会。两类组织都由美国国会授权设立,负有制定规则、执行规则和纪律制裁的职能。律师没有证券法授权设立的自我监管组织,但律师早就先于券商存在,有很强的自我监管权力。在美国,只有律师协会才有权决定是否吊销律师的执照,而且律师协会对其成员是百般呵护。 会计师自我监管组织的设立,使会计师的地位得到了巩固和肯定。美国的证券自我监管组织是在监管者与被监管者之间周旋,虽然标榜居中,但实际也是偏向其业内人士的。 会计与咨询分业 依照新法的规定,会计事务所不得同时为同一家公司提供会计服务和咨询。会计师们松了口气----还算好,没有完全禁止会计师为公司提供咨询服务。 从传统看,会计师是严格意义上的帐房先生,英文中称负责"数豆子的人"(beancounter)。但会计师早已不甘寂寞,从事着咨询等多种比较"暧昧"的业务。安然事件后,美国有人想让会计师重新变成传统意义上的帐房先生,但看来他们很不成功,国会对此事不甚积极,反而热衷于设立新的组织。要说这也是积重难返。已经就会计业务推出了许多法律,还有那么多的人在这个行业吃饭。存在不等于合理,但存在便是生命,无法轻易扼杀。 财务报表上签字 按照《公司改革法》的规定,公司主管必须在财务报表上签字,这是看上去最美的,也是最没有实质性的。其他方面还有妥协,就是独立董事无需在财务报表上签字。按照《公司改革法》,公司主管誓词的第一句便开宗明义,宣誓者说是"根据我所知道的所有情况"(basedonmybestknowledge)。 签名财务报表与公司法中的"依赖权"(righttorely)规则有异曲同工之处。按照依赖权规则,公司高层领导工作中可以依赖下属以及律师和会计师等专家的意见。如果他们合理依赖部属,那他们就不是绝对有错。这就适用另一条 规则,侵权法上的过错规则,就是看他们按照常理是否应该知道并制止虚假。依赖权是美国法院定下的,今天仍然适用。而且真要是就签名财务报表发生诉讼,公司主管领导仍然可以运用这一法律武器保护自己。公司第一把手大多不是会计出身,财务报表上的问题他们并不一定全部看得懂,势必要借重内外专司其职的人。不过按常理说,如果公司第一把手没有授意,下面谁敢自说自话地"烹调"帐簿?只要公司老总不造假,公司就不会有多少假帐。但公司老总中自有高人,他们所雇佣的律师中也自有高人,证交会的几条规则岂有绕不过去的道理?不用多久,他们就会在法律上推陈出新,扩大宣誓保证的例外情况。 以上通途历史早有证明。例如,证券法早已规定,如果招股书中有重大虚假内容,在招股书上签字的所有人都有不可推卸的。既然有此法律,董事是不是就不造假了?事实上他们照样造假不误。 诉讼时效延长 新法律之下,投资者的诉讼时效从一年增加到两年。这点很重要,因为时效方面的法律只有国会才能立法,而证券方面的其他许多法律、法规可以由行政机构或法官制定。 延长诉讼时效是比较实质性的改进。一年到两年的延长在其他诉讼中可能并不十分重要,但在证券市场中却有很大影响。股市下跌后,才会暴露出许多问题,股民才会有实际损失,股民也才会愤然拿起诉讼的武器。而就股市而言,一年之内或许还来不及反应,而两年之内就可以发生翻天覆地的变化。 赔偿基金设立 新法律还推出了一个赔偿基金(restitutionfund)------由证交会负责,设立一个赔偿基金,资金来自对违规公司主管的罚金。这是对《证券投资者保护法》的继承、捍卫和发展。 1969年至1970年,美国发生金融危机,若干证券公司倒闭,客户血本无归,结果有了《证券投资者保护法》(SecuritiesInvestorProtectionAct,1970年)。依照该法设立了证券投资者保护公司,几乎所有的美国经纪人或营销商均属于该公司。投资者保护公司有一笔基金用于赔偿,资金来源于会员交纳的备用金以及美国财政部的10亿美元放贷额。如果证券公司破产,可以动用此基金赔偿客户。每位客户都可以得到赔偿金,上限10万美元,现金部分不得超过4万美元。 美国有牛仔一样的好汉,凡事喜欢死缠烂打。纽约州检察长就是一位,现在还在那里调查美国券商的种种劣迹。但美国的主流派却希望见好就收,因为查来查去就会查到他们头上。现在已经有人把矛头指向美国最高法院,说是正是因为近年来大法官们极力阻挠股民起诉公司领导和领导所雇佣的会计、券商和律师,所以这些人的气焰才如此嚣张。 乍一看,《公司改革法》的问世是美国各方在捍卫资本的纯洁性,其实,各方却是迫切希望借此收场,希望公司丑闻的闹剧能够早点结束。

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